上海企業(yè)律師咨詢增加股權(quán)原值降低個稅的途徑

　　在個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的司法實踐中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人往往與受讓人簽訂陰陽合同，即陽合同用于股權(quán)變更登記的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額等于股權(quán)相應(yīng)的注冊資本，但陰合同實際交易的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定的金額遠遠大于變更登記的金額。上海企業(yè)律師建議股權(quán)受讓人作為個人所得稅代扣代繳義務(wù)人，配合轉(zhuǎn)讓人以陰陽合同的形式逃稅，可能涉及逃稅罪的刑事責任。
 

　　本文不追淺，上海企業(yè)律師分析如下：

　　在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，根據(jù)法律規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人為納稅人，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人為代扣代繳義務(wù)人。為了不繳納或少繳納個人所得稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人只能通過簽訂陰陽合同來表面降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，或者以合法形式增加股權(quán)原值來降低個人所得稅金額。

　　根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第四條的規(guī)定:個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，個人所得稅按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值=應(yīng)納稅所得額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人可以通過以下三種方式增加股權(quán)原值，從而降低個人所得稅。但股東向公司借款或為公司支付的款項不能直接視為股權(quán)原值，只有以合法形式計入公司資產(chǎn)負債表的實收資本(實收資本)和資本公積才能視為股權(quán)原值。
 

　　一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方作為股東實繳注冊資本，可以增加股權(quán)原值。

　　1.股東認繳出資不得計入股權(quán)原值，只有實繳出資才能作為股權(quán)原值。

　　根據(jù)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局發(fā)布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理實施辦法》第九條的規(guī)定，自然人股東取得的股權(quán)原值按照下列方法確定:(一)初始投資股權(quán)原值是自然人股東按章程或者投資合同支付給被投資企業(yè)的實際出資金額，包括:1。自然人股東在初始投資、增資擴股時，實際投資被投資企業(yè)計入實收資本(股本)。4.自然人股東未繳足資本的部分不得計入股權(quán)原值。

　　2.自然人股東以貨幣形式實繳出資的，不繳納個人所得稅，只繳納印花稅。

　　自然人股東以貨幣形式出資的，不屬于應(yīng)稅事件，不需要繳納個人所得稅，只需要繳納印花稅。
 

　　二、自然人出資或增資時，實際出資額大于約定份額，計入資本公積-資本（股本）溢價，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時也計入股權(quán)原值。

　　1.廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理實施辦法》第九條:自然人股東取得的股權(quán)原值按照下列方法確定:(一)初始投資股權(quán)原值是自然人股東按章程或者投資合同支付給被投資企業(yè)的實際出資額，包括:2。實際出資額大于約定份額，計入資本公積-資本(股本)溢價。

　　2.《陜西省地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理辦法(試行)》第六條:股權(quán)計稅成本是指自然人股東在投資入股時按章程、合同、協(xié)議約定的實際出資金額，或者購買股權(quán)時實際支付給原股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款及相關(guān)稅費。

　　自然人股東取得股權(quán)的計稅成本按以下方式確定：

　　(一)股東初始投資取得股權(quán)的計稅成本，是股東按照章程或者投資合同約定向企業(yè)交付的實際出資金額，包括自然人股東初始投資、增資擴股時實際投資企業(yè)計入的實收資本(股本)金額，實際出資金額大于約定份額計入的資本公積-資本(股本)溢價金額，債權(quán)人在債轉(zhuǎn)股過程中實際交換對價大于實收資本。
 

　　三、股東與公司之間的貸款可計入實收資本，從而增加股權(quán)原值。

　　《山東省高級人民法院關(guān)于審理公司糾紛案件若干問題的意見（試行）》18.缺陷投資股東對公司享有到期債權(quán)的，股東或者公司可以依照《合同法》第九十九條的規(guī)定抵銷相應(yīng)的缺陷投資。

　　本文是指股東直接向公司借款繳納注冊資本，而不是債轉(zhuǎn)股的增資形式。
 

　　四、股東向公司借款，轉(zhuǎn)化為債轉(zhuǎn)股，實際增加股權(quán)原值。

　　1.債轉(zhuǎn)股將債務(wù)轉(zhuǎn)化為實收資本。

　　債轉(zhuǎn)股作為債務(wù)重組的式之一，將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)化為股權(quán)的債務(wù)重組方式。債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本時，對于股份有限公司來說，債務(wù)轉(zhuǎn)化為股本，對于其他企業(yè)來說，債務(wù)轉(zhuǎn)化為實收資本。因此，債務(wù)人增加了股本(或?qū)嵤召Y本)，債權(quán)人增加了長期股權(quán)投資。

　　2.債轉(zhuǎn)股屬于增資。

　　《公司注冊資本登記管理條例》第七條：債權(quán)人可以將在中國設(shè)立的公司的債權(quán)轉(zhuǎn)換為公司股權(quán)。債權(quán)轉(zhuǎn)換為公司股權(quán)的，公司應(yīng)當增加注冊資本。
 

　　五、股東免除或者代為償還公司債務(wù)的，可以計入資本公積金。

　　《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第5號的通知》(財會2012>19號)6。企業(yè)接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接償還債務(wù)。債務(wù)豁免或捐贈的，應(yīng)如何進行會計處理？

　　上海企業(yè)律師答：企業(yè)按照企業(yè)會計準則接受債務(wù)豁免或捐贈，符合確認條件的，通常確認為當期收入；但企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東子公司）直接或間接償還債務(wù)。債務(wù)豁免或捐贈的經(jīng)濟實質(zhì)表明，非控股股東對企業(yè)的資本投資應(yīng)當包括在所有者權(quán)益（資本公積）中。

　　綜上所述，股東向公司借款或為公司支付的款項不能直接視為股權(quán)原值，只能以合法形式計入公司實收資本和資本公積作為股權(quán)原值。